企业所得税计税依据为收入总额减去准予扣除项目金额（成本费用）并按税法调整后的应纳税所得额，由于其计税依据的复杂性，使得纳税人偷逃税手段较多，可以归纳为三种类型——“隐、扩、推”，即隐瞒收入、扩大成本费用、收入推后成本提前。下面笔者就几种常见的企业所得税偷税手段及检查技巧作些粗浅的分析。
一、隐瞒收入。隐瞒收入看起来很好理解，就是在账上少计收入，但实际工作中要发现纳税人少计收入的确很难。因此，要发现纳税人是否存在少计收入的行为，首先要了解该纳税人的生产经营性质、销售渠道、购货方性质、产品结构等，现分二种纳税人分别介绍：
（一）增值税纳税人。无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人只要其销货对象中有小规模纳税人或直接消费者（即不需要取得增值税专用发票的单位及个人），则存在隐瞒收入的可能性较大，一般是将销售给这些不需要发票的单位及个人的产品取得的收入不入账，直接作为账外收入。要发现是否存在收入不入账的现象，一是从原材料的购进、发出数，产成品入库、出库数与仓库保管账进行核对，看是否有误；二是从产品原材料消耗定额中去分析，看实际消耗与定额消耗相差是否较大，通过与上年同期或相邻月份进行对比，如单位产品人工费、耗电量等，看是否存在大起大落的情况。如果存在以上情况之一，则说明该单位存在隐瞒收入的行为。
（二）营业税纳税人。营业税纳税人面对的都是直接消费者，只要存在这些直接消费者中有不需要税务发票的现象，那其存在隐瞒收入可能性就较大。纳税人一般是将部分不需要发票收入入账，一部分直接作为账外收入。要搞清楚收入不入账，首先要熟悉该纳税人的生产经营情况和运作模式，如酒店业，这些企业基本都有一惯例，即对包房用餐者会收取一定金额的包房费，服务员按收取的包房费提取一定的工资。我们可以从收取的包房费、服务员提取工资与账面收入进行核对，看是否一致，如不一致，则存在少计收入的现象。
二、扩大成本费用。这种方法无非就是实际成本费用小，而入账的成本费用大，从而减少企业利润，达到少缴企业所得税的目的。这种情况大致有三种。
（一）虚高采购成本。这类情况较多地出现在自己开具收购凭证的企业中，如选矿企业、饮食业、废旧物资收购业等，这些企业在收购矿产品或采购原料时，往往采用“低出高开”的方法套取一定金额的现金作为账外收入。纳税人是否存在“低出高开” 套取现金的现象，可以通过供货方进行调查，看购货方的支出额与供货方收入额是否相等；还有就是与当时的市场价格进行比较，看是否明显高于同期市场价格，通过内查外调、纵横比较，很容易发现这种套取现金的行为。
（二）虚增人工费用。这类情况可能出现在所有类型的企业中，虚增人工费用主要有二种情况，一是直接增加人工数量，利用虚列的人工数量发放工资直接套取现金作为账外收入，这种虚增人工数量的行为可以结合企业工作岗位与现场工作人数进行比较，看是否存在一岗多人、或者无岗有人的现象。二是“高工资低收入”，即账面上所列工资数远远大于实际工人取得的收入，将多余部分作为账外收入，这种情况更多地出现在银行代发工资的企业中，只要核对工人的工资账户与企业账面支出数就可以发现，但这种情况相对较难，关键要取得工人的支持。
（三）虚增运输费用。运输费用有两种功能，一是可以抵扣百分之七的增值税，二是可以冲减企业利润，一举两得。这种情况集中在产品外运，路途长，数量多，且为陆路运输的企业中，采用的方式也为两种，一是“高票低价”，即发票金额远远大于实际支付额来套取现金作为账外收入；二是“购票套现”，即从市场上购买运输发票直接作费用套取现金作为账外收入。核查是否存在以上行为，可以对承运人实际取得的收入与企业账列支出进行比较，看是否一致；还可以利用单位运价、实际运距、产品总量之间的比例关系进行对比分析，看单位运价与市场单位运价是否存在较大差异，实际运距与按账面计算运距是否存在较大差异。
三、收入推后成本提前。这种方法主要是调节纳税年度利润，影响当期损益，属于时间性差异。即属本年度的收入推后到下一年度，属下一年度的成本费用列入本年。收入推后主要审查应收应付账款类科目在年终是否突然变大，通过对领购发票数量、开具发票情况、银行对账单与产成品进销存进行核对比较，就能发现问题。成本提前主要审查成本费用的归集与分配是否按责权发生制，看成本费用归集单中各项消耗比例与其他月份是存在差异，单位成本和部分原料消耗是否会高于本年度其他月份，从中就可以发现问题。
总而言之，纳税人对企业所得税的偷逃税手段多种多样，要发现纳税人的偷逃税款证据，最主要的是检查人员要充分熟悉纳税人的生产、经营、采购、销售、管理、分配等基本情况，利用行业数据、市场数据、企业历史数据、资金流等信息，对纳税人账面数据与相关业务单位及个人数据进行核对，通过外查内比等手段对相关指标进行分析，就能发现问题，要相信“假的永远真不了，真的永远假不了”，假的永远会存在瑕玼。 |
