辽宁省普兰店市国税局检查科干部刘晓锐，虽然从车辆购置税窗口岗位调到税收检查岗位的时间还不到一年，但稽查的本领却很有长进。
前不久，他与主查人员在检查一家服装加工企业时，成功查找出企业存在的问题。刘晓锐笑言：“我有‘高人指点’。在查前我结合企业一户式中的资料仔细研究了局里编写的‘服装加工行业检查思路’，带着问题去检查，当然一找一个准。”
目前，“服装加工行业检查思路”成了大连市国税局检查人员行动指南，成了稽查工作的“千斤顶”，在税务稽查中起到了“四两拨千斤”的作用。
如何摸清企业情况
知己知彼，百战不殆。去年，大连市国税局稽查局对全市服装加工企业实施了专项检查。检查结束后，普兰店市国税局组织稽查业务能手，编写了“服装加工行业检查思路”，以利于今后检查人员有效地对服装加工企业实施检查。
据普兰店市国税局局长张启勇介绍，近三年来，普兰店市服装行业发展较快，服装加工队伍不断壮大，服装行业的兴起不仅拓宽了就业渠道，让大量农村剩余劳动力有了出路，而且推动了农村经济结构调整，促进了小城镇建设和城乡的协调发展。到2007年末，全市共有服装加工企业319户，其中一般纳税人194户，服装加工行业税收占到了普兰店市国税局税收总收入的17%.
但是，通过专项检查检查人员发现，在服装行业中，一般纳税人为60%，小规模纳税人40%；从经济性质分，内资企业占80%，涉外企业占20%.服装加工企业主要以外向型为主，出口占到全部业务的68%，其中一般贸易方式占48%，来料加工占20%.
服装企业通常采取的销售方式可分为5种：一是有自营出口权和自己的品牌，有能力加工高附加值产品的企业，全部销售业务中以一般贸易为主。二是有自营出口权无品牌，一般贸易占50%以下，主要以贴牌或无牌的对外加工贸易且以来料加工为主。三是有自营出口权的外国企业只从事来料加工和部分进料加工业务，有自营出口权的合资企业只对外从事一般贸易。四是部分无自营出口权，但有一定规模，委托外贸代理出口的企业。五是既无自营出口权又无订单且加工工艺水平较低的企业，只能为外贸的下属企业或部分大型厂家做带料加工业务。
目前，普兰店市服装加工企业大多是按订单进行批量生产，产成品主要销往国外及省市外贸公司用于出口，加工客户主要来自日本、韩国、欧洲和美国，加工的产品主要分为高中低档西服、职业装、休闲装、工作服、时装、棉服、儿童装、针织运动装等。各企业生产工艺流程基本相同，都是流水线作业。
怎样发现涉税问题
在摸清服装加工企业情况后，普兰店市国税局稽查局检查人员从税收风险角度对服装行业的生产销售方式进行了综合分析，结果发现不同生产销售方式类型的企业，出现的税收问题往往也各不相同。
外贸加工型企业。客户是外贸公司，根据外贸公司订单组织生产，一般为贴牌。这类企业数量多，涉税问题通常出现在成本核算采用批次法上。比如销售与成本不配比，成本当月全部结转，而销售等外贸公司确认才开票；加工剩余B品及原料销售不入账；在业务往来的企业间，加工费互抵不开票。而B品是指除正常发货的产成品以外多余的成品。B品不同于原材料余料，也不是样品。多数企业将残次品包括在B品内，也有少数企业将残次品单列。
外贸出口型企业（来料加工或进料加工）。客户是国际市场上的客户，根据海外公司的订单组织生产，销售一般正常，成本核算比较简单，采用批次法。这类企业通常出现的涉税问题是有意识地调整成本核算，也会存在B品、次品和材料产成品余量销售不入账情况，但数量一般不会太大。
单一型和混合型企业。通常出现的涉税问题是中小企业销售不入账情况比较普遍，成本核算常常不准确，再有就是加工多余B品等销售收入不入账。
除上述不同类型企业特有的涉税问题外，该局还发现了下列几种涉税共性问题。
一是虚增工人人数，偷逃所得税。
普兰店市国税局检查科科长卢文涛介绍，一般来说，如果企业的生产技术水平和管理水平“双高”，那么职工的工资也相对较高，人均工资一般高出以中低档加工为主的企业600元~800元左右，月均工资为2200元左右。他们检查的一家企业就属于这种“双高”型企业，该企业技术及设备较先进，订单和货源充足，常年生产，且生产比较稳定，收入连年增长，盈利能力和水平较高，企业的规模也在逐渐扩大。但检查人员在检查中却发现，技术工人的工资却远远低于当地同类企业水平。这是为什么呢？
于是，检查人员采取了迂回战术，通过实地查点人数、计算产量、了解生产线使用情况等方法展开了调查。调查结果显示，企业工人的年工资与财务部门工资发放单不一致。在大量的证据面前，企业技术人员不得不承认工人的年工资在34000元左右这一事实。企业财务人员也不得不承认，由于技术部门工资较高，为了逃避缴纳个人所得税，企业采取让技术科多报职工人数的办法，虚列了28人领取工资。
二是成本核算打埋伏，实际产量不透明。
检查人员在检查某外资企业时，经过清点库房后发现，库房库存实际数量大于库存产成品账上的数量。经过计算，产成品成本账实差异达40余万元。在翔实有力的数据面前，企业会计不得不承认，材料成本已逐渐结转到已销产品中去了这个事实。
卢文涛说，某些服装企业在年末故意将库存未使用的原料、辅料等全部计入当月产品销售成本，或将库存未销售的产成品成本结转当月产品销售成本，或故意将年末12月份已销售取得的收入延迟开具发票，将收入体现在下一年度1月份的销售收入中，造成当年延迟进入获利年度或造成当年度亏损。在实际检查中，检查人员还发现，大多数服装企业财务上以订单走货量为计算成本和产成品的依据，也就是说以走货量定产成品数量，企业实际生产的产品只有分管的生产经理知道，财务上不核算，库存账上也没有，从而使没有走货的正品和B品游离在财务核算之外，企业销售更不会入账。
三是来料加工有猫儿腻。
来料加工贸易方式的来料核算不规范，是导致企业各项产值波动较大的原因之一。检查人员检查某企业时发现，企业对以来料加工贸易方式进来的面料及辅料，财务核算时只计数量不计金额，没有严格的领用记录，同时企业在财务上将来料加工进口的面料及辅料，全部作为当期产品领用消耗，从账面上规避海关对来料加工未出口的剩余材料的控管等。这样，企业不仅逃掉了部分进口关税、增值税，还少缴了来料加工剩余材料归企业所得部分应缴纳的所得税。
四是私设小金库，隐匿下脚料收入。
在检查中，检查人员还发现大部分企业的下脚料收入不核算，也不入账。究其原因，一方面是因为部分来料加工或进料加工的材料进口时是免税的，如果有边角余料收入，需要补缴海关方面的进口环节增值税及进口关税；另一方面企业对这部分收入认为数量不大，不愿意核算，更何况企业还有不少上不了账的支出，因此将收入作为小金库，可以弥补账外支出。
找到检查的突破口
卢文涛认为，检查人员在下企业检查时，可以通过以下四个途径寻找突破口，从而发现企业存在的涉税问题。
第一，做好查前案头分析，明确检查重点是关键。以对外加工为主的服装企业来说，一般规模较大，产值较高，相对核算也较规范，通常在短时间内不易发现问题。尤其是服装企业生产工艺较为繁杂，诸生产环节记录无法完全核清。因此，在实地检查时，应当将服装企业检查重点放在原材料库中和产成品库中，同时还应当注意各环节的相互认证。但是在检查前，检查人员应对管理规范核算健全的大中型服装企业做好案头分析，对企业连续几个年度的管理费用、财务费用、用电量、人工等指标进行纵向的比较分析，以确定检查突破口，进行有针对性的检查。
第二，从生产工艺流程出发，测算出加裁的正品和B品，还原真实的核算。对企业将加裁的正品和B品游离于财务账之外的交易，检查人员可以向服装企业工艺流程要数据。
一是按技术单耗推测生产单耗。通常生产单耗数值范围要小于技术单耗，客户提供的技术单耗指标以面料为例一般要让出3%，企业再节约3%，而客户给的损耗率一般为1.5%，那么企业在正常情况下可以多生产成品（含B品数）在4%~5%之间。有的企业根据订货量大小加裁，小单在2%左右，大单在1%左右，其目的是保证按订单发货。
二是以工资耗用推算产量。大多数服装企业是计件工资，并且一般是以班组为计件核算单位。通常计件到班组，班组长另外加发工资，班组将生产记录报给生产经理时，生产经理订下单件报酬后转到劳资部门计算工资总数，并与班组核对。此环节可以减掉班组长加计的工资后除以单件报酬得出实际出成品数（含B品数）。
三是物耗测算。根据服装生产消费的一些无损件来推算，如用拉链测算产成品等。耗用多少拉链就有多少产成品；再如按耗用的包装物测算，如包装袋等，有多少包装袋就有多少产成品，检查人员可以因地制宜根据易取得的数进行物耗测算。
第三，严格检查原料采购、材料领用储存、产成品收发各环节。
采购支付环节，企业一般出现三种问题：将材料暂估入账，领用时正常计入成本，等发票取得时，再红字冲原暂估记录，计入正确账目；企业材料不入账，不计入成本，通常会诱发销售不入账现象；真票假开问题，某些核定征税企业开来的发票，易被服装企业利用作真票假开，需核查入库单、仓库保管账、领用记录等再定。
与之相对应的检查方法是：正常情况下，企业一般在原材料及应付账款下设明细科目———暂估，或者在摘要栏中注明暂估；对某些会计核算粗疏的企业，则应抽查其期末材料购入情况，核对其进项发票。如在规定的期限内企业无法提供购货发票，但企业已入账，则可认定为其故意虚估成本。
针对材料领用、储存环节容易出现真票假开或有货假领情况和隐藏单据问题。检查人员检查时，需核查出库单、仓库保管账、生产部门领用记录等，如比对后发现上述原始凭证不符，则判断可能存在一定问题。
针对产成品收、发、存环节主要存在产成品少入账和销售产品不记账问题。对此，在检查时，要将下一道生产环节的生产记录与入库单、仓库数量账核对。同时，要核查出库单、发运记录、送货单、销售合同等。
第四，抓住边角料核算，以该收入为突破口查找企业核算漏洞。边角料的核算不规范问题是服装行业的通病，大部分企业在核算时，对该部分收入都不重视也不进行规范核算。检查人员可以从市场调查中和技术推算来取得剩余的边角余料数，但需要注意的是，无论是市场调查还是通过产品出成率匡算出的边角余料数量范围，都需要通过外围取证来取得第一手证据材料。
“检查思路”让稽查新手有了主心骨
卢文涛所介绍的这些经验，都是他们局编制的“服装加工行业检查思路”里的内容。而前文中提到的刘晓锐，他和主查人员在对一服装加工企业进行检查时，按照“服装加工行业检查思路”里讲述的方法，成功发现了企业存在的问题。
刘晓锐介绍说，在检查中他们发现被查企业生产成本中工人工资比重偏高，而这在“服装加工行业检查思路”里属于必须要求检查人员解决的疑点。所以企业方面作出目前劳动力紧张，工人不好找、支付工资较高等辩解后，检查人员依旧围绕这一疑点展开了检查。
果然，刘晓锐他们在接下来的检查中发现，企业报送的工人人数，与企业生产线机器台数以及年生产量之间配比关系异常。以此为突破口，检查人员最终查实，该企业存在通过虚列工人人数、虚增工资的方法在生产成本上作假而偷逃企业所得税等涉税问题。
“从不知从何下手，到方向明确，这是行业检查思路对我们这些新手最大的帮助。”刘晓锐说。
针对普兰店市国税局编制的“服装加工行业检查思路”，有一线检查人员指出，“思路”对于检查新手和从来没有检查过这个行业的检查人员来说起到了一个“恶补”、“快补”的作用。“行业检查思路”让他们在短时间内可以借鉴到他人在多年实践中积累总结出来的经验，并在脑海里初步有个框架，能够在短时间内开展工作。但是，就像有了武林秘籍也不一定会谁都能成为武林高手一样，“行业检查思路”能不能充分发挥其功效，与检查人员的工作态度和领悟能力有很大的关系。同时，检查人员本身的业务功底也是决定检查质量的关键，而这些问题不是任何“行业检查思路”所能解决的。毕竟，只有好的工作方法加上好的工作素质，才能真正提升工作质量。 |
