近年来，法国税务稽查趋于常态化，与税务稽查相关的刑事案件也在增多。据统计，2019年，法国通过税务稽查方式追缴税款约90亿欧元，与2018年相比增长16.3%。同年，共有1826起税务案件被移交给司法机关。笔者了解到，在赴法投资的中资企业中，不乏受到税务稽查的企业。因此，建议“走出去”企业在做好日常税务合规工作的基础上，及时了解法国税务稽查的情况、稽查重点以及复议程序等，减少税务风险。 

　　稽查部门分四级，远程稽查更常见 

　　法国税务稽查部门分为四个层级——最高层级为税务稽查机关，属于法国中央行政部门；第二层级包括国家税务调查局、大型企业管理局、非税收居民管理局等，属于国家级部门；第三层级为税务稽查部，属于大区级部门；第四层级包括省级公共财政部、大区级公共财政部，属于省级部门。实务中，大型企业的稽查工作主要由国家级机关负责。中资企业根据其在法国的规模和地域分布，稽查工作通常由大区级、省级机关负责。 

　　一般来说，法国税务稽查主要有远程稽查和现场稽查两种形式。远程稽查主要是针对企业的各项文件进行检查。2014年起，法国开始实施会计电算化制度，法国税务当局对纳税人信息的掌握更加高效灵活，远程稽查的应用场景更为广泛。现场稽查可以作为远程稽查的后期补充手段，也可以单独实施。 

　　值得一提的是，“数据挖掘”这项人工智能技术，在税务稽查过程中发挥了重要作用。这项技术结合了人工智能、统计学和数据库内容，对提供给各公共机构的信息进行综合分析、加强监控，并将税务检查范围拓展到社交网络上。2019年，22%的税务稽查使用了这一技术，法国税务当局有关负责人曾表示，计划到2022年将这一比例提高到50%。 

　　三类问题是重点，稽查后果很严重 

　　从现有的稽查案例来看，新型经济、转让定价和某些重组业务这三类事项的涉税问题，将成为法国税务机关未来关注的重点。 

　　在新型经济方面，数字经济是法国税务机关关注的重点。通常情况下，常设机构概念、数字公司创造价值的地点等问题十分关键。法国税务机关通常会借助国际行政协助与国外的税务机关进行信息交流。纳税人应当根据政策要求，向税务机关提供真实、清晰、透明的信息。 

　　在转让定价方面，法国税务机关重点关注国别报告义务。同时，法国国内及国外核查部、税务稽查部会通过多边税务稽查，分析纳税人关联交易的定价是否符合独立交易原则。关于无形资产及可视为利润转移的法律地位变化的税务调整，也是稽查的重点方向。 

　　在重组业务方面，如果企业重组后在经营活动上发生重大变化，或者出现影响亏损结转等情况，往往会被认为是对企业产生重大税务后果的操作，可能会引起税务稽查部门的关注。 

　　税务稽查完成后，税务机关会以挂号信等正式的书面形式下达税务处理决定书。根据纳税人违规或违法情节的不同，税务稽查后果通常有三种。在未在法定期限内缴纳税款、未纳税申报或延迟申报以及申报税款金额不足等情况下，纳税人会面临补缴税款、缴纳滞纳金或罚款等经济制裁。存在采取欺诈手段的严重违规行为、税务欺诈金额5万欧元以上的法人，或者在12月内由于不遵守税务义务被至少两次制裁的非合作网上平台的运营商，会面临在税务机关网站上被点名批评等行政制裁。如果纳税人存在税务欺诈行为，甚至是涉及金融洗钱活动等性质恶劣的案件，还将面临刑事制裁。 

　　复议申辩有规范，充分利用沟通权 

　　如果纳税人不认同税务处理决定书，可以在征税执行前提出税务复议或税务申辩。税务复议是向税务稽查人员的上级复议，根据具体稽查人员的级别不同，纳税人可选择向稽查长或省级相关人员申诉。所谓税务申辩，就是通过新政管理委员会调停争端。笔者建议，赴法投资的中国企业详细了解税务复议、税务申辩的程序，以便在出现争议时合理维护自身权益。 

　　企业在进行兼并、收购等活动时，如果发现了标的企业存在历史遗留的税务问题等税务异常情况，可以向法国税务机关专门开设的“企业合规服务受理”窗口提出申诉，以免出现非故意性的税务违规行为。 

　　在法国，税务机关拥有与纳税人、第三方专业服务机构的沟通权。为了减少稽查风险，纳税人可以在及时履行申报义务的基础上，合理利用这一权利与税务机关进行充分沟通，建立互信关系。笔者建议赴法投资的中资企业，做好税务合规工作并及时进行税务申报，同时做好信息透明化工作，及时、规范备案各类合规性手续和文档，树立良好的税务合规形象。 

　　（作者：让-皮埃尔·列布、查尔斯·梅纳德系安永法国合伙人，郝进军系安永中国合伙人）