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装修费用是否计入房产原值缴纳房产税等五则解答

2012-04-06 16:32:00 | 来源:中国税务 | 作者:

装修费用是否计入房产原值缴纳房产税?

 钟税官:
    最近,我公司对原有办公楼进行了改造装修,新增了中央空调,并对整栋办公楼实行了智能化改造,对部分楼层进行了修缮、装饰等。对所发生的装修费用,我公司在会计处理上计入“固定资产——固定资产装修”单独核算。税务机关在对我公司进行检查时,要求我公司将装修费用并入房产税原值,作为缴纳房产税的计税基础。请问装修费用是否应计入房屋原值一并缴纳房产税?

某财务人员

 某财务人员:
   《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发[2005]173号)规定:“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。”
    根据上述规定,你公司在办公楼装修过程中增加的中央空调、智能化楼宇设备等房屋附属设施和配套设施,无论会计上如何核算,都要并入房产原值缴纳房产税。

   对办公楼装修过程中不涉及上述列明的房屋附属设施和配套设施的更换,仅是装饰性的普通装修,根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)的规定,房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。因此这些费用是否计入房产价值应根据会计有关规定来判断。根据《企业会计准则—固定资产》的规定,固定资产的更新改造、装修修理等后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值。除此之外的后续支出,应当确认为当期费用。企业在核算时,应依据上述原则判断固定资产后续支出是否资本化,从而确定装修费用是否应纳入房产原值缴纳房产税。

钟税官

 

热电公司给居民提供的采暖进项税如何处理?

钟税官:
    我公司是一家热电公司,经营项目是蒸汽供热、火力发电,蒸汽供热中一部分是供给居民采暖。按照国家规定,供热企业对居民供热的采暖费收入享受免税政策,请问我公司在发电过程中产生的热能应如何处理进项税,涉及免税部分的热能与其他热能如何划分?

某热电公司

某热电公司:
    《财政部 国家税务总局关于继续执行供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知》(财税[2011]118号)第一条规定:自2011年供暖期至2015年12月31日,对供热企业向居民个人(以下称居民)供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入,包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。免征增值税的采暖费收入,应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定单独核算。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业,应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。
    同时根据增值税暂行条例及其实施细则的有关规定,用于非增值税应税项目、免税增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。对一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
    根据上述规定,你公司向居民供热所对应的进项税额不得抵扣,应根据实际从居民取得的采暖费收入占采暖费总收入的比例确定免税收入比例,同时计算不得抵扣的进项税额。

钟税官

 

抽奖奖品是否需要缴纳个人所得税?

钟税官:
    最近,在我市某大型商场举办的五周年庆典活动中,我参与购物抽奖,有幸获得了一等奖,奖品是价值两万多元的某品牌液晶电视。在领取奖品时,商场告知我需要缴纳20%的个人所得税。请问抽奖奖品是否需要缴纳个人所得税?如果需要缴纳的话,我能否自行到税务机关缴纳个人所得税?

某读者

某读者

    根据个人所得税法及其实施条例规定,个人因参加有奖销售而中奖所得,属于“偶然所得”应税项目,应征收个人所得税,税率为20%。此外,《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)明确,对企业在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式,向个人赠送现金、消费券、物品、服务等的个税征缴问题,要按其性质进行区分,决定其是否需要缴纳个税。其中,对企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。对企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:1.企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
    根据上述规定,你在商场庆典抽奖活动中取得的奖品所得,应按照“偶然所得”项目全额缴纳个人所得税,适用税率为20%,税款应由商场代扣代缴。

钟税官

 

收取经销商的质量保证金如何缴纳增值税?

钟税官:
    我公司是一家门窗生产企业,在销售门窗时收取经销商一定比例的保证金(押金),用于保证经销商在销售门窗时提供良好的安装服务。如果经销商遭到投诉,此保证金就不再退还,如果在保修期内没有投诉信息,我公司在保修期满后将全额退还保证金。请问我公司收取的这部分质量保证金是否缴纳增值税?
 

某企业会计人员

 

某企业会计人员:
    《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定,条例第六条第一项所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费,以及其他各种性质的价外收费。另外,根据《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》(国税函[2004]416号)规定:“对收取经销商未退还的经营保证金,属于经销商因违约而承担的违约金,应当征收增值税。对其已退还的经营保证金,不属于价外费用,不征收增值税。”
    根据上述规定,对企业收取的质量保证金,因经销商违约而不再退还的,相当于向经销商收取的违约金,应并入价外费用征收增值税,若经销商未违约而退还的保证金,则不征收增值税。

钟税官

 

奖励收入是否应缴纳个人所得税?

钟税官:
    我公司在研发新产品中,为了调动员工投身科研的积极性,决定从企业提留的福利费和工会经费中拿出一部分资金,对研发表现突出的员工奖励一台笔记本电脑(价值近万元),同时将这笔支出列为福利费支出。近日,税务机关对我公司进行检查时,指出获奖员工取得的这部分奖励收入应作为奖金收入,由公司代扣代缴个人所得税。请问我公司员工取得的奖励是否应缴纳个人所得税? 

某公司 小李

小李同志:
    根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定,个人从福利费项目中取得的免纳个人所得税的收入,仅限于根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。而生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。对于不属于临时生活困难补助性质的收入,即使其资金来源符合税法的规定,也不能予以免税。
    根据上述规定,你公司为鼓励员工科研发放的实物奖励,不属于生活困难补助,因此对其不能视为福利费予以免税。对个人取得的电脑实物奖励收入,应合并到取得收入的当月计算缴纳个人所得税,并由你公司代扣代缴,税务机关对你公司的处理是正确的。

钟税官 

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